Документы подтверждающие раздельный учет субсидий

Изменения в учете НДС

Документы подтверждающие раздельный учет субсидий

Печатная версияЭлектронный журнал

С 1 января 2018 года вступили в силу изменения в учете НДС.

В том числе для правила «пяти процентов», продажи металлолома, восстановления НДС при получении субсидий и т. д.  Расскажем, как эти изменения учесть при заполнении декларации по НДС.

Теперь компании обязаны вести раздельный учет входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в любом случае. Даже если доля не облагаемых НДС операций за квартал меньше 5 процентов.

  • Важная статья:
  • НДС: когда опасно включать в расходы

Если соблюдается правило «пяти процентов», входной НДС компания вправе принять к вычету полностью. Но только когда товары, работы, услуги, которые вы купили, предназначены одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Если используете покупки только в необлагаемых операциях, вычесть входной НДС нельзя. Смотрите схему ниже.

Когда входной налог можно принять к вычету без распределения

До 2018 года можно было не вести раздельный учет входного налога по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. При условии, что расходы по необлагаемым операциям не превышают 5 процентов от общей суммы расходов за квартал.

Компании были вправе заявить к вычету весь входной НДС, который предъявили за квартал поставщики и подрядчики. В том числе входной налог по не облагаемым НДС операциям.

Пример 1. Как посчитать вычет НДС по правилу «пяти процентов»

В I квартале компания приобрела строительные материалы, которые одновременно использует для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Их общая стоимость – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб.

Компания ведет раздельный учет НДС. В учетной политике установлено, что применяется правило «пяти процентов».

За I квартал компания реализовала работы:

  • облагаемые НДС – на сумму 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб.;
  • не облагаемые НДС – на сумму 33 000 руб.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна 4,7 процента ((33 000 ₽ : (826 000 ₽ – 126 000 ₽) × 100%). Исходя из этой пропорции, доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов.

Входной НДС бухгалтер не распределял, а полностью принял к вычету в сумме 360 000 руб.

Этот вычет бухгалтер отразил в разделе 3 декларации по НДС – смотрите образец 1.

Изменения в учете НДС при продаже металлолома

С 1 января 2018 года отменили освобождение от НДС при продаже металлолома. Теперь такие операции облагаются НДС. Платить налог с реализации лома, а также отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов будут покупатели. Они – налоговые агенты.

В большинстве случаев продавцу платить НДС не придется. Исключение – когда покупатель – физлицо – не индивидуальный предприниматель.

Если организация – покупатель лома не является плательщиком НДС, она все равно должна исполнять обязанности налогового агента по НДС. При условии, что продавец – плательщик НДС.

Продавец – плательщик НДС продает лом организации. Если вы продаете лом организации, НДС не начисляйте (п. 3.1 ст. 166 НК).

В разделе 3 декларации по НДС налог не отражайте. При этом в счете-фактуре сумму налога и стоимость продаж с налогом не пишите – в графах 8, 9 поставьте прочерки. А в графе 7 «Налоговая ставка» сделайте надпись или поставьте штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

В книге продаж по такому счету-фактуре стоимость продаж с НДС и сумму НДС не указывайте – в графах 13б и 17 поставьте прочерки.

Покупатель начислит налог по расчетной ставке 18/118 от суммы покупки с учетом НДС и примет налог к вычету (п. 8 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК). То есть у него налог к уплате будет равен нулю.

Будьте внимательны. Если вместо надписи «НДС исчисляется налоговым агентом» вы поставите в счете-фактуре «Без НДС», налог будете платить вы.

Продавец – плательщик НДС продает лом физлицу. Исчислить и уплатить налог должен продавец (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК). То есть вы начисляете НДС при продаже и отражаете его в разделе 3 декларации по НДС в строках 010, 118, 200, как при всех других продажах, облагаемых НДС.

Продавец не является плательщиком НДС. Допустим, ваша компания освобождена от НДС или применяет спецрежим. Тогда при продаже металлолома в счете-фактуре поставьте пометку «Без НДС» (абз. 6, п. 8, ст. 161 НК). У покупателя – организации не возникает обязанностей налогового агента. НДС с покупки он не начисляет.

Раздельный учет НДС при получении бюджетных субсидий

По новым правилам нужно восстанавливать НДС по покупкам, расходы на которые возмещает субсидия. Независимо от того, входит ли в нее налог. Из какого бюджета – местного, регионального или федерального поступила субсидия, значения не имеет.

НДС по товарам, работам, услугам, которые компания приобрела за счет субсидий или бюджетных инвестиций, принять к вычету нельзя (п. 2.1 ст. 170 НК).

Это правило распространяется также на строительство объектов и приобретение недвижимости за счет субсидий или бюджетных инвестиций. При условии, что в уставном капитале компании возникает право государственной (муниципальной) собственности на соответствующую долю.

Необходимо вести раздельный учет расходов по товарам, работам, услугам, которые компания приобретает за счет субсидий и бюджетных инвестиции. Тогда вы вправе учитывать НДС в расходах для налога на прибыль, если сами эти расходы уменьшают прибыль. В противном случае учитывать НДС в расходах нельзя.

Если вы получили субсидию на возмещение затрат, НДС, который раньше приняли к вычету, надо восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК). Причем независимо от того, включает субсидия НДС или нет.

Если субсидия покрывает не все затраты, восстановите налог частично. Эту часть определите как долю стоимости покупок без НДС за счет субсидии в общей стоимости покупок без НДС.

Восстановите НДС в периоде, когда получили субсидию или бюджетные инвестиции. Восстановленный налог в стоимость купленных товаров работ, услуг не включайте, а учтите в прочих расходах.

Пример 2. Как восстановить НДС при частичном возмещении затрат за счет субсидии

В декабре 2017 года компания – плательщик НДС приобрела оборудование – основное средство за 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Входной НДС приняла в декабре к вычету.

В январе 2018 года компания получила из местного бюджета субсидию на частичное возмещение затрат на оборудование в сумме 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Других покупок за счет инвестиций не было.

Доля возмещенных затрат – 0,5 ((59 000 ₽ – 9000 ₽) : (118 000 ₽ – 18 000 ₽)).

В I квартале бухгалтер восстановил часть суммы входного НДС – 9000 руб. (18 000 ₽ × 0,5). И отразил восстановленную сумму налога по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за I квартал – ниже.

Образец 2. Как отразить восстановленный налог в декларации

Раньше не было четких указаний по учету НДС при получении субсидий. А также о том, как восстанавливать НДС по покупкам, расходы на которые возмещает субсидия. Поэтому те, кому выделяли субсидии без НДС, не восстанавливали входной налог. Не было и требования вести раздельный учет входного НДС. Но изменения в учете НДС коснулись этих вопросов.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/93392-izmeneniya-v-uchete-nds

Как изменится НДС с 2019 года: новые правила для тех, кто получает субсидии и другие поправки

Документы подтверждающие раздельный учет субсидий

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫКак изменится НДС с 2019 года: новые правила для тех, кто получает субсидии и другие поправки 6 декабря 2018 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

С января 2019 года в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ появится несколько поправок (утв. Федеральным законом от 27.11.18 № 424-ФЗ). Новшества затронут компании и предпринимателей, которые получают субсидии или бюджетные инвестиции. Для них изменятся правила вычета «входного» НДС и восстановления налога. Организации и предприниматели, оказывающие услуги гарантийного ремонта, смогут воспользоваться поправкой, которая дает им право отказаться от льготы по НДС. Также есть нововведения для организаций и ИП, покупающих макулатуру, и для физических лиц, арендующих госимущество. Обзор поправок — в нашей сегодняшней статье.

В пункте 2.1 статьи 170 НК РФ изложены правила для компаний и предпринимателей, которые приобретают товары (в том числе основные средства и НМА), работы, услуги или имущественные права за счет средств, полученных из бюджета.

Установлено, что при таких операциях налогоплательщики не вправе принять к вычету «входной» НДС, включая тот, что заплачен на таможне.

С января 2019 года в этой норме появится дополнение для случая, когда бюджетные деньги израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части. Тогда запрет на предъявление вычета будет распространяться не на весь «входной» НДС, а только на его долю.

Она пропорциональна части покупки, оплаченной за счет бюджетных денег. Пропорцию следует составлять с учетом «входного» НДС, который содержится в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Кроме того, в обновленной редакции пункта 2.1 статьи 170 НК РФ отдельно указано: если субсидия предоставлена для уплаты НДС на таможне, импортер не вправе принять налог к вычету.

Есть изменения и по учету «входного» НДС, который оплачен из бюджетных средств и, как следствие, не принят к вычету. Сейчас все зависит от того, ведет ли налогоплательщик раздельный учет сумм «входного» налога, оплаченных за счет бюджетных денег. Если ведет, то налог можно списать на расходы, а если не ведет — списать не получится.

С 1 января 2019 года наличие, либо отсутствие раздельного учета перестанет играть какую-либо роль. С указанной даты начнет действовать следующее правило: налог, не принятый к вычету, нельзя включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественный прав), а нужно отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Наконец, с января 2019 года будет действовать оговорка на случай, когда в документах на предоставление субсидий или инвестиций отмечено, что бюджетные деньги не идут на оплату «входного» НДС. В такой ситуации компания или ИП сохраняет за собой право на вычет налога в полном объеме.

Согласно части 7 статьи 9 комментируемого закона, все перечисленные новшества применяются в ситуации, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позднее.

Восстановление налога

В подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ говорится, что ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) были возмещены из бюджета. Сейчас это нужно делать независимо от того, включен ли НДС в сумму субсидий (бюджетных инвестиций).

С января 2019 года восстанавливать «входной» налог придется только в одной ситуации. А именно: если из документов на предоставление бюджетных денег следует, что эти средства идут, в том числе, на оплату «входного» НДС. Если же сумма субсидий (бюджетных инвестиций) не покрывает налог, то его можно не восстанавливать.

При этом в обновленной редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ отдельно оговорено: если субсидии (бюджетные инвестиции) предоставлены для возмещения НДС, уплаченного на таможне, импортер обязан восстановить налог, ранее принятый к вычету.

По-прежнему будет действовать норма, согласно которой при частичном возмещении расходов из бюджета восстанавливать следует часть вычета в доле, пропорциональной возмещенной части расходов. Но расчет пропорции изменится. Сейчас ее составляют без учета «входного» НДС, а с 2019 года необходимо будет учитывать данный налог.

Помимо этого, законодатели предусмотрели нововведение для случая, когда при получении субсидий (бюджетных инвестиций) не понятно, затраты на покупку каких именно товаров, работ, услуг или имущественных прав подлежат возмещению за счет этих средств.

При подобных обстоятельствах восстанавливать следует часть вычета, принятого в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных бюджетных средств.

Часть налога, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из доли возмещенных расходов в общей сумме расходов налогоплательщика с учетом «входного» НДС.

Согласно части 8 статьи 9 комментируемого закона, уточненные правила восстановления налога применяются в ситуации, когда бюджетные средства на возмещение расходов получены в 2019 году и позднее.

Раздельный учет

Скорректированы положения, относящиеся к раздельному учету «входного» НДС, оплаченного за счет субсидий и бюджетных инвестиций, и «входного» НДС, оплаченного за счет других источников. Сейчас обязанность вести раздельный учет возникает у каждого налогоплательщика в момент получения субсидии или инвестиции (п. 2.1 ст.

 170 НК РФ). С января 2019 года раздельный учет понадобится не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства.

При этом раздельный учет необходимо будет применять не только в отношении «входного» налога, но и в отношении полной суммы расходов.

При этом в пункте 3 статьи 170 НК РФ появится новый подпункт 7. Он предназначен для компаний и ИП, которые должны вести раздельный учет, но не делают этого.

Такие налогоплательщики будут обязаны в последнем квартале года восстановить часть налога, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов.

В расчет берутся все расходы налогоплательщика, понесенные начиная с квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом «входного» НДС.

Если окажется, что величина субсидий (бюджетных инвестиций) превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу следует перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям (бюджетным инвестициям) будущих периодов.

Суммы восстановленного налога надо отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Включать его в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) нельзя.

Согласно части 7 статьи 9 комментируемого закона, все изменения, касающиеся раздельного учета, применяются в ситуации, когда бюджетные средства получены в 2019 году и позднее.

Новшества по гарантийному ремонту

Следующая поправка касается тех, кто оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, включая медицинские. Сейчас такие услуги не облагаются НДС, если клиент не вносит за них плату. Также не облагаются НДС запчасти и детали, которые бесплатно заменяются в рамках гарантийного ремонта и техобслуживания. Это прописано в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В будущем году освобождение от НДС сохранится, но оно будет закреплено в подпункте 37 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А на основании пункта 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от НДС.

В связи с этим с будущего года компании и ИП, занимающиеся гарантийным ремонтом и техобслуживанием, смогут по своему желанию не применять льготу по НДС. Для этого им достаточно представить соответствующее заявление в свою ИФНС.

Тогда с 1-го числа следующего квартала они станут начислять налог как при безвозмездной реализации.

Аренда госимущества физлицом

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ арендаторы федерального, регионального и муниципального имущества являются налоговыми агентами по НДС.

Это значит, что при перечислении арендной платы они обязаны удержать налог на добавленную стоимость и заплатить его в бюджет.

При этом в указанной норме не говорится, распространяется ли она на арендаторов-физических лиц, которые не имеют статуса ИП.

С января 2019 года появится уточнение, касающееся физлиц, арендующих государственное и муниципальное имущество. В новой редакции пункта 3 статьи 161 НК РФ будет четко сказано, что такие лица налоговыми агентами по НДС не являются.

Покупка макулатуры

В настоящее время компании и предприниматели, покупающие лом и отходы черных и цветных металлов, а также сырые шкуры животных, являются налоговыми агентами по НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Поставщики данных товаров выставляют счета-фактуры с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» и не перечисляют налог в бюджет.

А покупатели (кроме физлиц, которые не являются ИП) выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, удерживают налог, перечисляют его в бюджет и получают право на вычет.

С принятием комментируемых поправок к перечисленным товарам добавится макулатура, определение которой приведено в обновленной редакции пункта 8 статьи 161 НК РФ.

Это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Таким образом, организации и ИП, купившие макулатуру в 2019 году и позднее, станут налоговыми агентами по НДС (ч. 6 ст. 9 комментируемого закона).

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/12/14136

Юридическая помощь
Добавить комментарий